一、單項(xiàng)選擇題、本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個(gè)正確答案，請從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。

　　1 下列關(guān)于評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)

　　B.識別的風(fēng)險(xiǎn)如果重大就一定會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)

　　D.在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　在某些情況下，盡管識別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但仍不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

　　2 在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列情況中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶的資產(chǎn)被侵占的舞弊風(fēng)險(xiǎn)大大增加的是(　　)。

　　A.存在大量單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)

　　B.公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴

　　C.管理層由一人或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理入掌控，缺乏共同決策或制衡措施

　　D.在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A很明顯地比其余選項(xiàng)更直接地涉及到具體財(cái)產(chǎn)問題。

　　3 甲注冊會計(jì)師執(zhí)行A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平時(shí)，下列有關(guān)說法中，不正確的是(　　)。

　　A.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

　　B.在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

　　C.甲注冊會計(jì)師通常選擇一個(gè)相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映A公司正常規(guī)模的指標(biāo)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)

　　D.甲注冊會計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平時(shí)，無需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是在制定總體審計(jì)策略階段確定的，因此選項(xiàng)B不正確。

　　4 在對內(nèi)部控制進(jìn)行測試時(shí)，注冊會計(jì)師采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法抽樣后，對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價(jià)時(shí)，下列判斷正確的是(　　)。

　　A.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，則總體可以接受

　　B.如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，則總體可以接受

　　C.如果樣本偏差率接近于可容忍偏差率，則總體可以接受

　　D.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，則總體可以接受

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)AC，如果樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，樣本偏差率可能會高于可容忍偏差率，則總體不可以接受;選項(xiàng)D，如果樣本偏差率低于可容忍偏差率且相差不大也不小，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，進(jìn)一步收集證據(jù)。

　　5 在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施時(shí)，注冊會計(jì)師不會采取的措施是(　　)。

　　A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果

　　B.評價(jià)被審計(jì)單位對會計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告

　　C.擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等

　　D.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)C是針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。

　　6 注冊會計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，下列說法不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　B.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后的獲取并不存在明顯困難，則注冊會計(jì)師一般在期中之后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　C.如果針對某項(xiàng)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)僅包括獲取該認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)(從而與期末比較)，注冊會計(jì)師應(yīng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.注冊會計(jì)師評估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期中實(shí)施

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　注冊會計(jì)師評估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末(或接近期末)實(shí)施。

　　7在承接業(yè)務(wù)的過程，下列可能不會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的是(　　)。

　　A.在推介自身和工作時(shí)，將自己的工作與其他會員的工作進(jìn)行比較

　　B.由于對提供的服務(wù)比較熟悉，報(bào)價(jià)低于同行的水平

　　C.根據(jù)事務(wù)所的規(guī)定，向介紹本業(yè)務(wù)的個(gè)人支付20%的業(yè)務(wù)中介費(fèi)用

　　D.在審計(jì)過程中，客戶委托注冊會計(jì)師開展信息服務(wù)，由于專業(yè)有限，注冊會計(jì)師將該業(yè)務(wù)介紹給一軟件公司，并向軟件公司收取了少量的業(yè)務(wù)提成費(fèi)用

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　推介自身和工作時(shí)，不應(yīng)貶低其他會員

　　或與其工作進(jìn)行比較。注冊會計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金，也不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。

　　8 下列不屬于針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施的是(　　)。

　　A.選擇綜合性方案實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　B.提供更多的督導(dǎo)

　　C.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員

　　D.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　注冊會計(jì)師針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定的總體應(yīng)對措施包括：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家工作;提供更多的督導(dǎo);在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素;對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。這是考生應(yīng)記住的內(nèi)容。選項(xiàng)A是針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的措施。

　　9 下列各項(xiàng)中通常不屬于會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)的義務(wù)的是(　　)。

　　A.按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)

　　B.按照約定的時(shí)間提交審計(jì)報(bào)告

　　C.對知悉的商業(yè)秘密保密

　　D.向管理層提交管理建議書

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　如果在業(yè)務(wù)約定書中沒有約定要提交管理建議書，選項(xiàng)D不是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)的義務(wù)。

　　10 注冊會計(jì)師承接A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，將統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用于下列情形中，其中屬于變量抽樣的是(　　)。

　　A.檢查未經(jīng)批準(zhǔn)而賒銷的金額

　　B.檢查賒銷是否經(jīng)過嚴(yán)格審批

　　C.檢查賒銷單上是否均有主管人員的簽字

　　D.觀察購貨付款環(huán)節(jié)的職責(zé)分工是否合理

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　屬性抽樣的對象是總體的非金額特征，所以選項(xiàng)BC不正確;變量抽樣的對象是金額特征，所以選項(xiàng)A正確;對職責(zé)分工的審查方法主要是觀察，觀察不適用抽樣。

11 下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師違反職業(yè)道德守則的是(　　)。

　　A.注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)

　　B.注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，不利用其為自己或他人謀取利益

　　C.除有關(guān)法規(guī)許可的情形下，會計(jì)師事務(wù)所不以或有收費(fèi)形式為客戶提供各種審計(jì)服務(wù)

　　D.在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)，注冊會計(jì)師兼任審計(jì)客戶的董事

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　如果在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)，審計(jì)項(xiàng)目組成員兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

　　12 當(dāng)甲注冊會計(jì)師用PPS抽樣法測試發(fā)票的總價(jià)值時(shí)，下列相關(guān)說法中，正確的是(　　)。

　　A.允許發(fā)票的錯(cuò)報(bào)金額超出其賬面金額

　　B.每張發(fā)票被選中的可能性相等

　　C.每張發(fā)票被選中的可能性是未知的

　　D.每張發(fā)票被選中的可能性與發(fā)票金額成比例

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A不正確，PPS抽樣要求總體中每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額;選項(xiàng)B不正確，因?yàn)镻PS抽樣中的抽樣單元是每個(gè)貨幣單位，而不是每張發(fā)票。除非全部發(fā)票的金額都相同，否則被選中的可能性是不相等的;選項(xiàng)C不正確，被選中的可能性可以通過項(xiàng)目的價(jià)值和總體的價(jià)值計(jì)算出來。

　　13 會計(jì)師事務(wù)所在承接下列業(yè)務(wù)過程中，不會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的有(　　)。

　　A.會計(jì)師事務(wù)所可能接受委托對甲公司(非公眾利益實(shí)體)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作，由于公司規(guī)模小，財(cái)會人員難以編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)師事務(wù)所安排了項(xiàng)目組以外的人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，考慮到該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大.審計(jì)項(xiàng)目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.雖然管理層對納稅申報(bào)表不承擔(dān)責(zé)任，但由于納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)，F(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所為丙審計(jì)客戶提供了獨(dú)立編制納稅申報(bào)表的服務(wù)

　　D.丁公司是一家上市公司，注冊會計(jì)師為其提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，但不承擔(dān)管理層責(zé)任

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表屬機(jī)械性的工作;由審計(jì)項(xiàng)目組成員編制財(cái)務(wù)報(bào)表會對自我評價(jià)產(chǎn)生不利的影響;如果管理層對納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會計(jì)師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響;在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

　　14 下列關(guān)于會計(jì)估計(jì)審計(jì)的說法中不正確的是(　　)。

　　A.會計(jì)估計(jì)的性質(zhì)會影響會計(jì)估計(jì)的不確定性程度

　　B.與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計(jì)估計(jì)屬于不確定性相對較低的會計(jì)估計(jì)

　　C.會計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果作出的主觀判斷

　　D.會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計(jì)估計(jì)屬于不確定性相對較高的會計(jì)估汁。

　　15 錯(cuò)誤是指菲故意的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，而故意與否往往是注冊會計(jì)師難以判定的，需要根據(jù)具體問題進(jìn)行具體的判斷。對于丙注冊會計(jì)師在審查C公司時(shí)發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)中最可能屬于非故意錯(cuò)報(bào)的是(　　)。

　　A.收回應(yīng)收賬款后未及時(shí)貸記應(yīng)收賬款

　　B.固定資產(chǎn)毀損后未作及時(shí)的賬務(wù)處理

　　C.賒購原材料并驗(yàn)收后未登記應(yīng)付賬款

　　D.償還銀行借款后未及時(shí)借記短期借款

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　企業(yè)通常傾向于高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，選項(xiàng)AB均高估了C公司的資產(chǎn)，選項(xiàng)C低估了C公司的負(fù)債，所以選項(xiàng)ABC很可能是C公司故意造成的錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D是高估了負(fù)債，一般是非故意造成的錯(cuò)報(bào)。

　　16 對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施(　　)。

　　A.詢問

　　B.檢查

　　C.分析程序

　　D.重新執(zhí)行

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　17 下列情形中，屬于密切關(guān)系對注冊會計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是(　　)。

　　A.會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶

　　B.會計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象

　　C.會計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力

　　D.注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A是因自身利益產(chǎn)生的對獨(dú)立性的不利影響;選項(xiàng)B是因自我評價(jià)產(chǎn)生的對獨(dú)立性的不利影響;選項(xiàng)C是因外在壓力產(chǎn)生的對獨(dú)立性的不利影響。

　　18 在對應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師能證實(shí)應(yīng)付賬款被高估的是(　　)。

　　A.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款

　　B.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

　　C.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單

　　D.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　注冊會計(jì)師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)的原始憑證(即購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單)查明的是應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，選項(xiàng)ABC有助于查明應(yīng)付賬款的低估

　　問題。

　　19 在下列關(guān)于B公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)歸檔日期的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.注冊會計(jì)師于2013年2月28日完成了審計(jì)工作，并于2013年3月l0日實(shí)際編寫完成了對B公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，所形成的審計(jì)工作底稿于2013年4月28日完成歸檔

　　B.注冊會計(jì)師于2013年2月28日完成了對B公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，并于3月6日出具了否定意見審計(jì)報(bào)告。3月9日，會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計(jì)報(bào)告并不再實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)，相關(guān)的審計(jì)工作底稿已于2013年5月1日歸檔

　　C.按照時(shí)間預(yù)算的規(guī)劃，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)于2013年3月1日至10日實(shí)施對B公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)B公司存在重大舞弊事項(xiàng)后會計(jì)師事務(wù)所決定不再承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，此時(shí)，將已形成的審計(jì)工作底稿全部作廢

　　D.注冊會計(jì)師于2013年2月1日完成B公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，2013年2月2日將相關(guān)工作底稿整理歸檔

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審汁業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，故選項(xiàng)C不正確。

　　20 在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性的通常是(　　)。

　　A.被審計(jì)單位銷售部會議記錄

　　B.被審計(jì)單位提供的銷售合同

　　C.債務(wù)人的電子郵件回函

　　D.前任注冊會計(jì)師的工作底稿

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)AB屬于內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差;選項(xiàng)C，電子郵件的回函可靠性較差，很容易偽造;選項(xiàng)D，是注冊會計(jì)師的工作底稿，更有公信力，相比較而言其可靠性。

　　21 注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)分析已經(jīng)獲取的審計(jì)證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對被審計(jì)單位期初余額的審計(jì)結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上確定對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的影響，下列表述中，不正確的是(　　)。

　　A.如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見

　　B.如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見

　　C.如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見

　　D.前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，即使導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會計(jì)師也可能對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　如果前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。

　　22 注冊會計(jì)師函證期末應(yīng)付賬款的余額是不必要的，原因是(　　)。

　　A.函證同截止測試重復(fù)

　　B.報(bào)表日應(yīng)付賬款余額在審計(jì)完成前或許仍未付給債權(quán)人

　　C.和被審計(jì)單位的法律顧問聯(lián)系，以提示供貨方因未收到貨款而采取的一切法律行動，采取這一替代程序獲取的證據(jù)更可靠

　　D.應(yīng)付賬款更多的存在低估的可能

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　函證和截止是不重復(fù)的;函證主要用于證實(shí)存在認(rèn)定，鑒于“資產(chǎn)防高估，負(fù)債防低估”，因此不進(jìn)行應(yīng)付賬款函證主要是因?yàn)楹�證不能查出未入賬的應(yīng)付賬款。

　　23 甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，在對存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，甲注冊會計(jì)師的下列做法正確的是(　　)。

　　A.從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的真實(shí)性

　　B.難以盤點(diǎn)的存貨可以不納入抽查范圍

　　C.事先就擬抽取測試的存貨項(xiàng)目與A公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

　　D.如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求A公司更正盤點(diǎn)記錄

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，即使是難以盤點(diǎn)的存貨或隱蔽性較強(qiáng)的存貨，也應(yīng)納入抽查范圍;選項(xiàng)C，注冊會計(jì)師不能將抽查范圍預(yù)先告知被審計(jì)單位;選項(xiàng)D，兩者之間存在差異時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)查明原因，然后再對有錯(cuò)誤的記錄進(jìn)行更正。

　　24 注冊會計(jì)師甲在對S公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在與S公司管理層溝通后，仍有下列情況，在不考慮其他因素的情況下，則可能導(dǎo)致其出具否定意見的是(　　)。

　　A.虛增的收入雖然只有11萬元，但占當(dāng)年利潤總額的l30%

　　B.70%的存貨未能監(jiān)盤，存貨占資產(chǎn)總額的10%

　　C.絕大多數(shù)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，無法依賴

　　D.長期投資已達(dá)到凈資產(chǎn)的15%，并已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B應(yīng)發(fā)表保留意見;選項(xiàng)C無法明確判斷審計(jì)意見的類型;選項(xiàng)D應(yīng)發(fā)表無保留意見。

　　25 下列屬于審計(jì)報(bào)告日前其他信息中發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)，如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位不同意修改時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)采取的措施的是(　　)。

　　A.向治理層再次書面說明注冊會計(jì)師對其他信息的關(guān)注

　　B.發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告

　　C.征詢法律意見

　　D.不采取任何措施

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　因?yàn)樽�冊會�?jì)師提請被審計(jì)單位管理層修改，而被審計(jì)單位不同意修改，這種事項(xiàng)注冊會計(jì)師沒必要再和治理層溝通了，應(yīng)考慮出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　二、多項(xiàng)選擇題，每小題2分。

　　26在項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性.主要體現(xiàn)在(　　)。

　　A.對重要審計(jì)項(xiàng)目或高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　B.項(xiàng)目組就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論

　　C.項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　D.項(xiàng)目組就疑難問題進(jìn)行咨詢

　　參考答案: A,B,C,D

　　27 如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有(　　)。

　　A.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序

　　B.確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在

　　C.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

　　D.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　題目告知已經(jīng)識別出了管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，就無需證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在性了，選項(xiàng)B不正確。

　　28 甲注冊會計(jì)師在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計(jì)程序時(shí)，在檢查壞賬準(zhǔn)備科目的相關(guān)會計(jì)處理及披露情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在以下情況，其中不正確的有(　　)。

　　A.對于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

　　B.對于因供應(yīng)商破產(chǎn)已無望收回所購貨物的預(yù)付賬款，需將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　C.對關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款雖然存在無法收回的情況，但是被審計(jì)單位的會計(jì)人員認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方，并沒有考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　D.對于計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款均全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所以選項(xiàng)A正確;選項(xiàng)B不正確，不用將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，而是直接對其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)C即使是關(guān)聯(lián)方往來產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，也可以根據(jù)具體情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如果沒有特殊情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)D對于計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款沒有特殊情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款不能收回，或收回可能性不大時(shí)(債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及應(yīng)收賬款逾期3年以上)，則可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　29 被審計(jì)單位通常采用的收入確認(rèn)舞弊手段包括(　　)。

　　A.為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入

　　B.為了達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入

　　C.為了增加銷售收入而放寬賒銷政策

　　D.為了增加收入回款速度而提出現(xiàn)金折扣政策

　　參考答案: A,B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)CD是企業(yè)在收入管理中正常的政策手段，并不是被審計(jì)單位通常采用的收入確認(rèn)舞弊手段。

　　30注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)通報(bào)給(　　)。

　　A.相應(yīng)層級的管理層

　　B.治理層

　　C.監(jiān)管機(jī)構(gòu)

　　D.報(bào)表預(yù)期使用者

　　參考答案: A,B

　　答案解析:

　　參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號一向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》第十條和第十一條。

　　31 對編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)通常與管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，下列可能存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)有(　　)。

　　A.對于某重大供應(yīng)商的欠款延遲人賬

　　B.會計(jì)政策濫用或隨意變更

　　C.接近期末，銷售收入暴增

　　D.會計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)不恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　略

　　32 下列程序中，既可以用于控制測試，也可以用于細(xì)節(jié)測試的程序有(　　)。

　　A.檢查

　　B.詢問

　　C.穿行測試

　　D.重新執(zhí)行

　　參考答案: A,B

　　答案解析:

　　在控制測試中一般不使用穿行測試;在細(xì)節(jié)測試中，一般不使用重新執(zhí)行與穿行測試。

　　33 對于不同的被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表所執(zhí)行的程序可能是不同的，但是注冊會計(jì)師所記錄的具體審計(jì)計(jì)劃具有共同點(diǎn)。下列各項(xiàng)中，不同審計(jì)單位所記錄的具體審計(jì)計(jì)劃均應(yīng)包括的有(　　)。

　　A.風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　B.控制測試程序

　　C.針對應(yīng)付賬款實(shí)施的函證程序

　　D.實(shí)質(zhì)性程序

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　控制測試以及應(yīng)付賬款的函證程序并非每次審計(jì)的必須程序。

　　34 下列各項(xiàng)中，屬于信息技術(shù)一般控制的有(　　)。

　　A.程序開發(fā)

　　B.程序變更

　　C.程序和數(shù)據(jù)訪問

　　D.系統(tǒng)運(yùn)行

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及系統(tǒng)運(yùn)行等四個(gè)方面。

　　35 下列程序中可用以識別收入確認(rèn)方面存在潛在舞弊的有(　　)。

　　A.通過函證和更直接的溝通方式向被審計(jì)單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協(xié)議

　　B.利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù).按照月份和產(chǎn)品線或業(yè)務(wù)分布比較當(dāng)期和以往期間的收入

　　C.向被審計(jì)單位的銷售人員和內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的異常銷售變化及異常交易條款

　　D.期末或接近期末時(shí)在被審計(jì)單位的一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場實(shí)地觀察銷售及發(fā)貨情況，實(shí)施恰當(dāng)?shù)匿N售以及存貨的截止測試

　　參考答案: A,B,C,D

三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。其余各題6分/題。本題型得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　36 ABC會計(jì)師事務(wù)所任承接了D集團(tuán)公司201 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，委派甲注冊會計(jì)師任集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。存執(zhí)行審汁業(yè)務(wù)過程中，有如下事項(xiàng)：

　　(1)在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，由集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會計(jì)師共同確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　(2)集團(tuán)項(xiàng)目組決定通過參與組成部分注冊會汁師的工作，實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一一步審汁程序，以消除發(fā)現(xiàn)的組成部分注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性。

　　(3)在與集團(tuán)管理層商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款時(shí)，ABC會汁師事務(wù)所要求D集團(tuán)承諾將監(jiān)管機(jī)構(gòu)與其所有組成部分就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通全部告知集團(tuán)項(xiàng)目組。

　　(4)對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　要求：

　　(1)請分別判斷上述各個(gè)事項(xiàng)是否有缺陷，如果有缺陷.請簡要說明理由。

　　(2)如果集團(tuán)項(xiàng)目組評價(jià).由集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，則集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)如何處理?

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)有缺陷。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)總責(zé)，因此集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性應(yīng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。

　　事項(xiàng)(2)有缺陷。集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作，實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序或進(jìn)一步審計(jì)程序消除對獨(dú)立性的影響。

　　事項(xiàng)(3)沒有缺陷。

　　事項(xiàng)(4)沒有缺陷。

　　(2)如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。

　　【Answer】

　　Factor(1)has fraud.The corporate engagement unit should be responsible for the group’S financial statement，SO the level of si9—nificance cf overall group’S financial statement should be determined by corporate engagement u—nit.

　　Factor(2)has fraud.

　　The corporate engagement unit cannot implementthe additional risk assessment procedures or further audit procedures to eliminate the influence on the independence through participation in the work of CPAs working in the subsidiaries of the group.

　　Factor(3)has no fraud.

　　Factor(4)has no fraud.

　　(2)If the failure to obtain sufficient and appropriateauditevidencecanform the foundation of group audit opinion，engagement teamcanrequestCPAsworkingin the subsidiaries to perform additional procedures on financial information.If this is not feasible.the corporate engagement unit can directly perform additional procedures on subsidiaries’financial information.

　　37丙注冊會計(jì)師在對M公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對M公司銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋?/p>

　　(1)取得2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函;

　　(3)取得開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單。

　　要求：

　　(1)請問丙注冊會計(jì)師向開戶銀行詢證的作用有哪些?

　　(2)請問丙注冊會計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函?目的是什么?

　　(3)請問丙注冊會計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?

　　(4)請問丙注冊會計(jì)師索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單，能證實(shí)2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?

　　答案解析:

　　(1)丙注冊會計(jì)師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明M公司銀行存款、借款的存在性;還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款等。

　　(2)在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往丙注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以丙注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。丙注冊會計(jì)師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止M公司截留或更改回函。

　　(3)丙注冊會計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。

　　(4)丙注冊會計(jì)師索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。

　　【提示】在途存款是被審計(jì)單位已收但銀行未收的款項(xiàng)，未兌現(xiàn)支票被審計(jì)單位已付但銀行未付的款項(xiàng)。

　　38 甲會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在測試與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控捌時(shí)。發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　(1)應(yīng)收票據(jù)保管員甲同時(shí)負(fù)責(zé)登記應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬;

　　(2)金額在20萬元以下的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由財(cái)務(wù)經(jīng)理乙審批，20萬元以上的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由總經(jīng)理丙審批;

　　(3)在處理應(yīng)收票據(jù)或辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，在得到相應(yīng)審批授權(quán)后，由不負(fù)責(zé)保管應(yīng)收票據(jù)及登記應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬的丁來辦理。

　　要求：

　　(1)請分別說明上述內(nèi)部控制的有關(guān)政策與措施是否有缺陷，對于有缺陷的事項(xiàng)，請?zhí)岢龈倪M(jìn)建議。

　　(2)請?jiān)O(shè)計(jì)三種能夠證明應(yīng)收票據(jù)存在的細(xì)節(jié)測試程序，簡要說明即可。

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)有缺陷，應(yīng)當(dāng)由不負(fù)責(zé)登記應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬的人員來保管應(yīng)收票據(jù);

　　事項(xiàng)(2)有缺陷，對總經(jīng)理應(yīng)設(shè)置審批上限，對于超過授權(quán)上限的，應(yīng)當(dāng)由集體進(jìn)行決策;

　　事項(xiàng)(3)有缺陷，對于應(yīng)收票據(jù)的處理、貼現(xiàn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上的人員同時(shí)辦理。

　　(2)監(jiān)盤應(yīng)收票據(jù);選取必要的應(yīng)收票據(jù)實(shí)施函證;對于大額票據(jù).檢查與應(yīng)收票據(jù)產(chǎn)生有關(guān)的原始憑證，如銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票等，以證實(shí)其是否存在真實(shí)交易。

　　【解析】這里要注意，應(yīng)收票據(jù)的函證只有在必要時(shí)才實(shí)施，這一點(diǎn)要與應(yīng)收賬款作恰當(dāng)區(qū)分;應(yīng)收賬款只有在有證據(jù)表明不重要或函證是無效時(shí)才不實(shí)施函證，否則要求必須實(shí)施函證。

　　39 A、B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對首次接受委托的審計(jì)客戶甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在涉及特別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等相關(guān)工作事宜時(shí)，請代為回答以下問題：

　　(1)A、B注冊會計(jì)師考慮到舞弊可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響，能否假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。

　　(2)注冊會計(jì)師為了應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)，為避免被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)考慮采取的措施有哪些?

　　(3)針對管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括哪些?

　　答案解析:

　　(1)A、B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定甲公司收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)或少計(jì)收入，所以為了謹(jǐn)慎起見，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)對通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會做出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排;運(yùn)用不同的抽樣方法;對不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序;以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。

　　(3)注冊會計(jì)師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括;第一，測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);第二，復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);第三，對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　40 ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了E公司(上市公司)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并指派戊注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中商定，ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)于2014年3月8日前向E公司提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)間為2014年2月2日，戊注冊會計(jì)師在2014年3月1日完成審計(jì)工作，并提交審計(jì)報(bào)告。事務(wù)所任命實(shí)習(xí)生己作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人，針對上述審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。己草擬了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核計(jì)劃，部分內(nèi)容如下：

　　要求：根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出ABC會計(jì)師事務(wù)所關(guān)于E公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核計(jì)劃存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)“事務(wù)所任命實(shí)習(xí)生己作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人”不妥當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限，且能夠在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　(2)戊注冊會計(jì)師參與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不妥當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員參與復(fù)核。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不正確。應(yīng)該在出具審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是3月1日，但是復(fù)核的時(shí)間卻是在3月1日之后。

　　(4)復(fù)核范圍不正確。缺少“擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性”。

　　(5)“選取項(xiàng)目組作出的所有工作底稿進(jìn)行復(fù)核”不妥當(dāng)。通常，選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，而不是選取所有的。

　　41注冊會計(jì)師測試Y公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在性和總價(jià)值。注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款的存在性和計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評估，認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平;同時(shí)通過分析程序，注冊會計(jì)師也合理確信應(yīng)收賬款不存在重大的低估。2013年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有210個(gè)顧客，賬面余額為10000萬元，其中有10個(gè)金額超過50萬元的賬戶，共計(jì)2000萬元;不存在應(yīng)收賬款貸方會額的明細(xì)賬戶，其他明細(xì)賬戶的余額均在30萬元到50萬元之間。注冊會計(jì)師決定對這余額較大的10個(gè)賬戶進(jìn)行檢查，其他明細(xì)賬戶使用非統(tǒng)計(jì)抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，注冊會計(jì)師不擬對應(yīng)收賬款的存在性與計(jì)價(jià)認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序。注冊會計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為500萬元，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)為100萬元。保證系數(shù)表

　　要求：

　　(1)確定應(yīng)收賬款函證的樣本量。

　　(2)假定注冊會計(jì)師計(jì)算確定抽取30個(gè)賬戶(不含超過50萬元的大額項(xiàng)目)進(jìn)行測試。審定結(jié)果如下：

　　注冊會計(jì)師檢查_了所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào).這些錯(cuò)報(bào)都是由會計(jì)流程中的普通錯(cuò)誤所導(dǎo)致的.每個(gè)樣本錯(cuò)報(bào)金額相差不大，注冊會計(jì)師準(zhǔn)備采用差異法估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額。請計(jì)算應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)金額。如果注冊會計(jì)師建議Y公司調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，Y公司管理層也接受了的注冊會計(jì)師的調(diào)整意見，注冊會計(jì)師是否能接受總體，如不接受應(yīng)當(dāng)采取何種措施?

　　答案解析:

　　(1)確定應(yīng)收賬款函證的樣本量。樣本規(guī)模=(總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào))×保證系數(shù)=(10000-2000)÷500×2=32(個(gè))

　　(2)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用差異法估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額總體錯(cuò)報(bào)金額=(樣本賬面金額一樣本審定金額)÷樣本規(guī)�！量傮w規(guī)模=87÷30×(210-10)=580(萬元)

　　應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)金額=580+103=683(萬元)由于Y公司已對檢查的應(yīng)收賬款賬戶出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)190(103+87)萬元進(jìn)行了調(diào)整，在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)不需要考慮這些項(xiàng)目，因此剩余的推斷錯(cuò)報(bào)為493(683-190)萬元。由于注冊會計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為500萬元,未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)493萬元接近可容忍錯(cuò)報(bào)，由予采用非統(tǒng)計(jì)抽樣，如果考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)�？傮w錯(cuò)報(bào)可能會超過500萬元，因此注冊會計(jì)師不能接受總體，即認(rèn)為賬面金額可能存在錯(cuò)報(bào).注冊會計(jì)師在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。通常，注冊會計(jì)師會建議Y公司對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄;修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)問和范圍;考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。

四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　42甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：XYZ公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。2012年度，XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a1成本為a原材料的2倍;A產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，銷售價(jià)格沒有明顯變化。

　　資料二：XYZ公司2012年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：

　　(1)A產(chǎn)品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。

　　(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入下表內(nèi)。

　　(3)假定xYZ公司控制環(huán)境存在缺陷，作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，甲注冊會計(jì)師在擬定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?

　　(4)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，甲注冊會計(jì)師可以通過哪些方式提高采購與應(yīng)付賬款領(lǐng)域?qū)徲?jì)程序的不可預(yù)見性?

　　(5)假定XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，甲注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對?

　　(6)假定注冊會計(jì)師已經(jīng)正確評估了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?

　　答案解析:

　　(1)根據(jù)下列分析程序表明，XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動：

　　A產(chǎn)品2011年度毛利率=(40000-34000)/40000×100%=15%

　　A產(chǎn)品2012年度毛利率=(45000-35000)/45000×100%=22.22%

　　A產(chǎn)品2011年平均銷售單價(jià)=40000/800=50(71元/噸)

　　A產(chǎn)品2012年平均銷售單價(jià)=45000/900=50(萬元/噸)

　　A產(chǎn)品2011年平均單位成本=34000/800=42.5(萬元/噸)

　　A產(chǎn)品2012年平均單位成本=35000/900=38.89(萬元/噸)

　　根據(jù)資料一中所述，A產(chǎn)品2012年銷售狀況穩(wěn)定，銷售價(jià)格沒有明顯變化，與上述分析結(jié)果相同，銷售價(jià)格沒有變化，銷售增長穩(wěn)步進(jìn)行;同時(shí)資料一中顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a1成本為a原材料的2倍，所以A產(chǎn)品的成本應(yīng)大幅度提高，但是根據(jù)以上分析結(jié)果，A產(chǎn)品單位成本反而下降，同時(shí)發(fā)現(xiàn)A產(chǎn)品的毛利率2012年比2011年度提高7個(gè)百分點(diǎn)，說明XYz公司很可能存在少計(jì)或漏記營業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　�、诜治霎a(chǎn)品成本變動情況：根據(jù)資料一可知，XYZ公司原材料的發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，但在資料二

　　(2)a1原材料2012年度收發(fā)存記錄中，記錄顯示原材料發(fā)出計(jì)價(jià)采用了移動加權(quán)平均法，與企業(yè)確定的會計(jì)政策不符，在存貨、營業(yè)成本核算上，很可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)甲注冊會計(jì)師在擬定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

　�、僭谄谀┒�非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序�？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。

　�、谕ㄟ^實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計(jì)師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。

　�、墼黾訑M納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量。

　　(4)甲注冊會計(jì)師可以通過下列方式提高采購和應(yīng)付賬款領(lǐng)域?qū)徲?jì)程序的不可預(yù)見性：

　　①如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額，如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間。

　�、趯σ郧坝捎诘陀谠O(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)測試。

　�、凼褂糜�(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶。

　　(5)甲注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對：

　　①改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。

　�、诟淖儗�(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測試。

　�、鄹淖儗徲�(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

　　(6)在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　　①風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊會計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　②重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計(jì)師精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

　�、凵婕暗母黝惤灰住①~戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注冊會計(jì)師區(qū)別對待，并設(shè)計(jì)有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對。

　　④被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制(人工控制還是自動化控制)對注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序具有重要影響。

　�、葑�冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。如果注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序必須包括控制測試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。