第一節(jié) 會計要素
一、會計要素的確認
會計工作就是圍繞著會計要素的確認、計量和報告展開的。
會計要素：
1.是對會計對象按照經濟特征進行的基本分類
2.是會計核算的具體化
3.是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位
4.是構成會計報表的基本組件
5.是設置賬戶的依據
依據《企業(yè)會計準則》，企業(yè)的會計對象共劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。
資產、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(時點數)，反映企業(yè)的財務狀況，是資產負債表的基本要素;
收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(時期數)，反映企業(yè)的經營成果，是利潤表的基本要素。
（一）資產
1.資產的定義
資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。
根據定義可知有以下三個特征：
第一：過去的交易或事項形成
預期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產生的結果不能作為資產確認。
第二：企業(yè)擁有或者控制的資源
資產必須由企業(yè)擁有或者控制，臨時租用其他企業(yè)的物品，不能算作本企業(yè)的資產;而租給別人的物品，雖已不在本企業(yè)，但本企業(yè)能夠控制，仍作為本企業(yè)的資產。
第三：預期會給企業(yè)帶來經濟利益
資產能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益，如商品、機器設備，是企業(yè)的資產。
如果是不能繼續(xù)使用的變質或毀損材料，已經無法用于生產經營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業(yè)帶來經濟利益，就不能作為企業(yè)資產。
將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：
一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè);
二是該資源的成本或價值能夠可靠地計量。
2.資產的分類
按流動性分為：流動資產和非流動資產。
流動資產：預計在一個正常營業(yè)周期內或一個會計年度內變現、出售或耗用的資產和現金及現金等價物，主要包括：庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項和存貨等。
非流動資產：是流動資產以外的資產，其變現周期通常在一年以上，主要包括長期股權投資、固定資產以及無形資產、長期待攤費用等。
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：
1.為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的;
2.使用壽命超過一個會計年度。
固定資產一般包括：房屋建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等。
無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。
(二)負債
1.負債的定義
負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。
特征：(一提到特征，就是定義的拆分)
第一：是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
第二：負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。這是負債的一個本質特征。
第三：一種現時義務。
現時義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。
現時義務≠未來義務=法定義務=推定義務
將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，同時還應當同時滿足以下兩個條件：
一是該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。
二是未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。
2.負債的分類
流動負債：如短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等;
非流動負債，如長期借款、應付債券等。
(三)所有者權益
1.所有者權益的定義
所有者權益又稱為股東權益，所有者權益表明企業(yè)歸誰所有。是企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。
在企業(yè)清算時，資產要先清償債務，有剩余才會分配給投資者。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權，是企業(yè)資產中扣除債權****益后應由所有者享有的部分，即企業(yè)全部資產減去全部負債后的余額。
所有者權益具有以下特征：
第一，所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。
第二，除非發(fā)生減資、清算或者分派現金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益;企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者。
第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。
所有者權益的確認和計量，主要取決于資產、負債、收入、費用、利潤其他會計要素的確認和計量。
2.所有者權益的分類
所有者權益的形成來源
(1)所有者投入的資本
(2)直接計入所有者權益的利得和損失
(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤)
所有者權益具體包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目(4個項目)。
(四)收入
1.收入的定義
收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹䦟е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
日常活動是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。
例如，商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務等，均屬于企業(yè)的日�；顒印�
收入具有以下特征：
(1)收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�。
明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日�；顒铀纬傻慕洕娴牧魅氩荒艽_認為收入，而應當計入利得。
收入→日�；顒�
利得→非日常活動
企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產和固定資產、銷售原材料、提供勞務收入;
企業(yè)的利得：接受捐贈、固定資產和無形資產等長期資產的處置凈收益、罰金收益。
(2)收入會導致所有者權益的增加。
(3)收入是與所有者投入資本無關的經濟利益總流入。
收入的確認至少應當符合以下條件：
一是收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè);
二是經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或負債的減少;
三是經濟利益的流入能夠可靠地計量。
2.收入的分類
收入按所從事的日常活動內容不同。可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入。
按重要性要求，分為主營業(yè)務入、其他業(yè)務收入
主營業(yè)務收入：銷售商品、提供勞務
其他業(yè)務收入：出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料
(五)費用
1.費用的定義
費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。(與收入定義結合起來學習)
費用具有以下特征：
(1)費用是從企業(yè)的日�；顒又邪l(fā)生的。將費用界定為日�；顒铀纬傻模菫榱藢⑵渑c損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日�；顒铀纬傻慕洕娴牧鞒霾荒艽_認為費用，而應當計入損失。
費用→日�；顒�
損失→非日常活動
(2)費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。
(3)費用導致的經濟利益的總流出與向所有者分配利潤無關。
除符合上述定義外，費用的確認至少應當符合以下條件：
一是與費用相關的經濟利益很可能流出企業(yè);
二是經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或負債的增加;
三是經濟利益流出的金額能夠可靠地計量。
2.費用的分類
費用按其與收入的配比關系，可分為營業(yè)成本和期間費用。
營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本。
期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。
(六)利潤
1.利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。(利潤表反映的具體內容就是一期期間的經營成果)
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
2.利潤的分類
利潤按照構成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。
二、會計要素的計量
會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值
(一)歷史成本
歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其等價物。歷史成本計量，要求對企業(yè)資產、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于經濟業(yè)務的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。
歷史成本→不考慮以后市場價格變動的影響
在歷史成本計量下：
資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。
負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
(二)重置成本
重置成本，又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。
重置成本是現在時點的成本，它強調站在企業(yè)主體角度，在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產的計量等。
重置成本→適用于盤盈固定資產的計量
(三)可變現凈值
可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。
(四)現值
現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。
在會計計量中使用現值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現金流量之間的經濟差異。
(五)公允價值
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。
相對于歷史成本計量，公允價值計量所提供的會計信息具有更高的相關性。
企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本;當采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。
第二節(jié) 會計科目
一、會計科目的概念
會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足各有關方面對會計信息的需要，我們必須對會計要素作進一步分類，是對資金運動第三層次的劃分。
會計科目是進行會計記錄和提供會計信息的基礎：
(1)會計科目是復式記賬的基礎。
(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎。
(3)會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。
(4)會計科目編制會計報表提供了方便。
二、會計科目的分類
(一)按其歸屬的會計要素分類
企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通常可以分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。
(二)按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類
會計科目按提供信息的詳細程度及其統馭關系，可以分為總分類科目和明細分類科目。
總分類科目和明細分類科目的關系是：
總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明�？偡诸惪颇考捌渌鶎倜骷毧颇浚餐从辰洕鷺I(yè)務既總括又詳細的情況。
三、會計科目的設置
總分類科目：國家統一會計制度中統一規(guī)定的。
明細分類科目：各單位可根據實際需要自行設置。
(一)會計科目的設置原則
1.合法性原則
在我國，總分類科目原則上由財政部統一制定，主要是為了保證會計信息可比性。企業(yè)可以根據自身的生產經營特點，在不影響會計核算要求，以及對外提供統一的財務會計報表的前提下，自行增設、減少或合并某些會計科目。
2.相關性原則
會計報表提供的信息相關。
3.實用性原則
實用性原則指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。
(二)常用會計科目
共六大類，是按企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同進行的分類。
第三節(jié) 賬戶
一、賬戶的概念
賬戶是根據會計科目設置的、具有一定格式和結構、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。
賬戶的設置依據(名稱)：會計科目
賬戶具有一定格式與結構。
二、賬戶的分類
三、賬戶的基本結構
(一)基本結構
實際賬頁：
1.賬戶的名稱，即會計科目;
2.日期和摘要，即經濟業(yè)務發(fā)生的日期和內容;
3.憑證號數，即賬戶記錄的來源和依據;
4.反映增加和減少的金額及其余額。
賬戶的基本結構通常可以簡化為丁字賬戶(或T型賬戶)表示。
賬戶所記載的各項經濟業(yè)務所引起的會計要素數量上的變動，只有增加和減少兩種情況，因為用來記錄經濟業(yè)務的賬戶也相應的劃分為兩個部分，以便分別登記會計要素的增加額和減少額，即賬戶通常分為左右兩方，一方記增加，另一方記減少。具體哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于經濟業(yè)務的內容和賬戶的性質。
(二)賬戶的4個金額要素
1.要素
本期增加發(fā)生額
本期減少發(fā)生額
期初余額
期末余額
2.等式
本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額
【補充】賬戶與會計科目的聯系和區(qū)別
賬戶與會計科目是既有聯系、又有區(qū)別的兩個不同概念。
(一)聯系
會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容(會計要素)的科學分類，兩者設置口徑一致、性質相同。
1.依據與具體運用：會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據;賬戶是會計科目的具體運用。
2.誰決定誰：會計科目的性質決定了賬戶的性質。
3.分類：賬戶的分類和會計科目的分類內容一致。
(二)區(qū)別
賬戶有自己的格式或結構，可用來連續(xù)、系統、全面地記錄反映某種經濟業(yè)務的增減變化及其結果。
會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構。
(三)實際工作中的區(qū)別
在實際工作中對于賬戶和會計科目這兩個概念，經常可以不加嚴格區(qū)分地相互通用。
