第三章 審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的性質(zhì)	1．審計證據(jù)的含義	（1）會計記錄中含有的信息
		（2）其他信息
	2．審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性	（1）審計證據(jù)的充分性
		（2）審計證據(jù)的適當(dāng)性	①審計證據(jù)的相關(guān)性
			②審計證據(jù)的可靠性
			③充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系
			④評價充分性和適當(dāng)性的特殊考慮
二、審計程序	1．審計程序的作用
	2．審計程序的種類	（1）檢查
		（2）觀察
		（3）詢問
		（4）函證
		（5）重新計算
		（6）重新執(zhí)行
		（7）分析程序
三、函證	1．函證決策	（1）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險
		（2）函證程序針對的認(rèn)定
		（3）實施除函證以外的其他審計程序
	2．函證的內(nèi)容	（1）函證的對象	①銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息
			②應(yīng)收賬款
			③函證的其他內(nèi)容
		（2）函證程序?qū)嵤┑姆秶?/p>
		（3）函證的時間
		（4）管理層要求不實施函證時的處理
	3．詢證函的設(shè)計	（1）設(shè)計詢證函的總體要求
		（2）設(shè)計詢證函需要考慮的因素	①函證的方式
			②以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗
			③擬函證信息的性質(zhì)
			④選擇被詢證者的適當(dāng)性
			⑤被詢證者易于回函的信息類型
		（3）積極與消極的函證方式	①積極的函證方式
			②消極的函證方式
			③兩種方式的結(jié)合使用
	4．函證的實施與評價	（1）函證實施過程的控制
		（2）以電子形式回函時的處理
		（3）積極方式函證未收到回函時的處理
		（4）評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考慮的因素
		（5）評價函證的可靠性
		（6）對不符事項的處理
四、分析程序	1．分析程序的目的
	2．用作風(fēng)險評估程序	（1）總體要求
		（2）在風(fēng)險評估程序中的具體運用
		（3）風(fēng)險評估過程中運用的分析程序的特點
	3．用作實質(zhì)性程序	（1）總體要求
		（2）確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
		（3）數(shù)據(jù)的可靠性
		（4）評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度
		（5）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額
	4．用于總體復(fù)核	（1）總體要求
		（2）總體復(fù)核階段分析程序的特點
		（3）再評估重大錯報風(fēng)險

【歷年真題】下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是( )。 　　A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的 　　B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息 　　C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息 　　D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù) 　　[答案]B 　　[解析]選項B錯誤。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息。 　　【歷年真題】下列關(guān)于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是( )。 　　A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān) 　　B.獲取更多的審計證據(jù)可以彌補(bǔ)這些審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷 　　C.注冊會計師需獲取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響 　　D.需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響 　　[答案]B 　　[解析]選項B錯誤。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。 　　【歷年真題】在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是( )。 　　A.對于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無需測試 　　B.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結(jié)果 　　C.如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)可能可以作為本年的有效審計證據(jù) 　　D.一般而言，上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力 　　[答案]B 　　[解析]選項B錯誤。鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。 　　【歷年真題】下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有( )。 　　A.將分析程序用作風(fēng)險評估程序 　　B.將分析程序用作實質(zhì)性程序 　　C.將分析程序用作控制測試程序 　　D.將分析程序用作對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的程序 . 　　[答案]ABD 　　【歷年真題】在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，A注冊會計師通常考慮的因素有( )。 　　A.在一段時期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 　　B.評估的重大錯報風(fēng)險 　　C.針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試 　　D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系 　　[答案]BC 　　【歷年真題】在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，A注冊會計師通�？紤]的因素有( ) 　　A.可獲得信息的來源 　　B.可獲得信息的可比性 　　C.可獲得信息是否經(jīng)過審計 　　D.與可獲得信息相關(guān)的控制 　　[答案]ABD 　　[解析]在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源。(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。(4)與信息編制相關(guān)的控制。與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。 　　【歷年真題】如果在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，A注冊會計師通�？紤]的因素有( ) 　　A.數(shù)據(jù)的可靠性 　　B.預(yù)期的準(zhǔn)確程度 　　C.可接受的差異額 　　D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 　　[答案]ABCD 　　[解析]如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。注冊會計師還應(yīng)考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。 　　【歷年真題】在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析性復(fù)核對會計報表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是( )。 　　A.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù) 　　B.再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險 　　C.確定以前尚未識別的異常或未預(yù)期到的關(guān)系 　　D.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 　　[答案]C